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近期税务总局披露之十个问答

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1.金融机构对农户小额贷款利息收入是否免征增值税?

  答:根据《财政部税务总局关于延续支持农村金融发展有关税收政策》(财税〔201744号)文件规定:一、自201711日至20191231日,对金融机构农户小额贷款的利息收入,免征增值税。

……

  四、本通知所称农户,是指长期(一年以上)居住在乡镇(不包括城关镇)行政管理区域内的住户,还包括长期居住在城关镇所辖行政村范围内的住户和户口不在本地而在本地居住一年以上的住户,国有农场的职工和农村个体工商户。位于乡镇(不包括城关镇)行政管理区域内和在城关镇所辖行政村范围内的国有经济的机关、团体、学校、企事业单位的集体户;有本地户口,但举家外出谋生一年以上的住户,无论是否保留承包耕地均不属于农户。农户以户为统计单位,既可以从事农业生产经营,也可以从事非农业生产经营。农户贷款的判定应以贷款发放时的承贷主体是否属于农户为准。

  本通知所称小额贷款,是指单笔且该农户贷款余额总额在10万元(含本数)以下的贷款。

……

  五、金融机构应对符合条件的农户小额贷款利息收入进行单独核算,不能单独核算的不得适用本通知第一条、第二条规定的优惠政策。

  六、本通知印发之日前已征的增值税,可抵减纳税人以后月份应缴纳的增值税或予以退还。

 2.增值税一般纳税人资格登记生效时间是如何规定? 

  答:根据《国家税务总局关于调整增值税一般纳税人管理有关事项的公告》(国家税务总局公告2015年第18号)规定:五、除财政部、国家税务总局另有规定外,纳税人自其选择的一般纳税人资格生效之日起,按照增值税一般计税方法计算应纳税额,并按照规定领用增值税专用发票。(政策解读:三、(五)公告附件1《增值税一般纳税人资格登记表》中一般纳税人资格生效之日项目,由纳税人在填表时自行勾选当月1次月1。)

 3.稽查查补收入是否计入增值税年应税销售额? 

  答:根据《国家税务总局关于明确〈增值税一般纳税人资格认定管理办法〉若干条款处理意见的通知》(国税函〔2010139号)第一条规定:认定办法第三条所称年应税销售额,包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。稽查查补销售额和纳税评估调整销售额计入查补税款申报当月的销售额,不计入税款所属期销售额。

 4.宠物饲料产品是否免征增值税?适用税率是多少?

   答:一、根据《财政部国家税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》(财税〔201737号)规定:一、纳税人销售或者进口下列货物,税率为11%

  农产品(含粮食)、自来水、暖气、石油液化气、天然气、食用植物油、冷气、热水、煤气、居民用煤炭制品、食用盐、农机、饲料、农药、农膜、化肥、沼气、二甲醚、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物。

  上述货物的具体范围见本通知附件1

  本公告自201771日起执行。

  文件附件1第三条明确:饲料,是指用于动物饲养的产品或其加工品。具体征税范围按照《国家税务总局关于修订饲料注释及加强饲料征免增值税管理问题的通知》(国税发〔199939号)执行,并包括豆粕、宠物饲料、饲用鱼油、矿物质微量元素舔砖、饲料级磷酸二氢钙产品

  二、根据《国家税务总局关于宠物饲料征收增值税问题的批复》(国税函〔2002812号)规定:宠物饲料产品不属于免征增值税的饲料。 

5.食用盐的增值税税率是多少?

 

   答:根据《财政部国家税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》(财税〔201737号)文件规定:一、自201771日起,简并增值税税率结构,取消13%的增值税税率。纳税人销售或者进口农产品(含粮食)、自来水、暖气、石油液化气、天然气、食用植物油、冷气、热水、煤气、居民用煤炭制品、食用盐、农机、饲料、农药、农膜、化肥、沼气、二甲醚、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物,税率为11%。上述货物的具体范围见本通知附件1

  本公告自201771日起执行。

  文件附件1第七条明确:食用盐,是指符合《食用盐》(GB/T 5461-2016)和《食用盐卫生标准》(GB2721—2003)两项国家标准的食用盐。

 

6.租入房屋进行装修取得的进项税额是否要比照不动产的规定进行分期抵扣进项税额?

 

  答:根据《国家税务总局关于发布〈不动产进项税额分期抵扣暂行办法〉的公告》(国家税务总局公告2016年第15号)第二条的规定,增值税一般纳税人(以下称纳税人)201651日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产,以及201651日后发生的不动产在建工程,其进项税额应按照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣,第一年抵扣比例为60%,第二年抵扣比例为40%    

  取得的不动产,包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股以及抵债等各种形式取得的不动产。   

  纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产,属于不动产在建工程。    

  房地产开发企业自行开发的房地产项目,融资租入的不动产,以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物,其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。     第三条规定,纳税人201651日后购进货物和设计服务、建筑服务,用于新建不动产,或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的,其进项税额依照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣。    

  不动产原值,是指取得不动产时的购置原价或作价。       

  上述分2年从销项税额中抵扣的购进货物,是指构成不动产实体的材料和设备,包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。    

  因此,租入房屋的装修费用不属于政策规定不动产进项税额分期抵扣的情况,不需要分期抵扣。

 

7.企业销售其购买的房屋,但购房发票发生丢失,增值税是否可以差额计算? 

  答:根据《国家税务总局关于纳税人转让不动产缴纳增值税差额扣除有关问题的公告》(国家税务总局公告2016年第73号)第一条规定,纳税人转让不动产,按照有关规定差额缴纳增值税的,如因丢失等原因无法提供取得不动产时的发票,可向税务机关提供其他能证明契税计税金额的完税凭证等资料,进行差额扣除。

  第二条规定,纳税人以契税计税金额进行差额扣除的,按照下列公式计算增值税应纳税额:  

  (一)2016430日及以前缴纳契税的  

  增值税应纳税额=[全部交易价格(含增值税)-契税计税金额(含营业税)]÷1+5%×5%

  (二)201651日及以后缴纳契税的  

  增值税应纳税额=[全部交易价格(含增值税)÷1+5%-契税计税金额(不含增值税)]×5%

 

8.公司替员工购买商业保险,由公司支付相应的保险费给保险公司,保险公司是否可以给公司开具增值税专用发票? 

  答:根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔201636号)的规定,保险公司开办的一年期以上人身保险产品取得的保费收入免征增值税,免税收入不得开具增值税专用发票。除此之外其他类型的保险费可以开具增值税专用发票。

 

9.营业税改征增值税后,按经费支出换算收入方式核定应纳税所得额计算缴纳企业所得税的非居民企业,使用的计算公式是不是应该发生变化了? 

  答:根据《国家税务总局关于修改按经费支出换算收入方式核定非居民企业应纳税所得额计算公式的公告》(国家税务总局公告2016年第28号)第一条规定,《外国企业常驻代表机构税收管理暂行办法》(国税发〔201018号文件印发)第七条第一项第1目规定的计算公式修改为:

  应纳税所得额=本期经费支出额/1-核定利润率)×核定利润率

  第二条规定,《非居民企业所得税核定征收管理办法》(国税发〔201019号文件印发)第四条第三项规定的计算公式修改为:

  应纳税所得额=本期经费支出额/1-核定利润率)×核定利润率

  第三条规定,《国家税务总局关于发布〈中华人民共和国非居民企业所得税年度纳税申报表〉等报表的公告》(国家税务总局公告2015年第30号)附件6第七条第13项的计算公式修改为:

  换算的收入额=经费支出总额÷1-核定利润率)

 

10.销售产品售后提供免费维修服务,需要缴纳增值税吗? 

  答:公司的产品在保修期内出现问题,进行免费维修消耗的材料或免费更换的配件,属于用于增值税应税项目,不属于《中华人民共和国增值税暂行条例》(中华人民共和国国务院第538号令)第十条规定的不得抵扣的情形,不需作进项税额转出处理。    

  根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部国家税务总局令第50号)第四条关于视同销售的规定,保修期内免费保修业务作为销售合同的一部分,有关收入实际已经在销售时获得,该公司已就销售额缴纳了税款,免费保修时无需再缴纳增值税,维修领用零件也不需视同销售缴纳增值税。

 

11.电子商务行业能否申请使用增值税电子发票?

 

  答:根据《国家税务总局关于推行通过增值税电子发票系统开具的增值税电子普通发票有关问题的公告》(国家税务总局公告2015年第84)规定:一、推行通过增值税电子发票系统开具的增值税电子普通发票,对降低纳税人经营成本,节约社会资源,方便消费者保存使用发票,营造健康公平的税收环境有着重要作用。

  因此,对推行使用增值税电子普通发票的行业没有进行限定。

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